ZEA Filar Drugi i Krajowy Minimalny Podatek Dodatkowy: Kto Potrzebuje Planu Przygotowawczego?

DMTT istnieje obok, a nie zamiast standardowego podatku dochodowego w ZEA. Ma on zastosowanie tylko do jednostek wchodzących w skład grupy przedsiębiorstw wielonarodowych spełniających powyższy próg przychodów. ZEA spółka zależna w globalnej grupie, jednostka spółki joint venture z mniejszościowym udziałem oraz stałe zakłady ZEA członka zagranicznej grupy mogą zostać objęte zakresem, ponieważ wersja reguł ZEA nie wyklucza jednostek niespełniających warunków pełnego uczestnictwa w taki sposób jak niektóre inne jurysdykcje. Dwie kategorie leżą poza zakresem na warunkach Ministerstwa Finansów: podmioty inwestycyjne, które spełniają zdefiniowane kryteria, oraz grupy wielonarodowe, które są nadal w początkowej fazie działalności międzynarodowej, gdzie żądna zasada obejmowania dochodów nie dotyczy żadnej jednostki ZEA w strukturze. Właściciel ZEA sam nie stosuje zasady obejmowania dochodów, ponieważ nie ma reżimu kontroli zagranicznych spółek.

Zanim rozpocznie się jakiekolwiek obliczanie, grupa potrzebuje udokumentowanej odpowiedzi na trzy pytania, które jako pierwsze stawia ramowy plan Ministerstwa Finansów: które podmioty w strukturze ZEA są podmiotami składowymi grupy, przeciwko którym skonsolidowanym sprawozdaniom finansowym najwyższego nadrzędnego podmiotu jest mierzony test przychodowy i czy grupa przekroczyła granicę 750 milionów EUR w dwóch z ostatnich czterech lat. Żadne z tych działań nie jest samooceną, którą biuro oddziału w ZEA może wykonać samodzielnie. Zależy to od skonsolidowanych sprawozdań finansowych na poziomie grupy, diagramów własności sięgających powyżej podmiotu ZEA oraz ćwiczenia klasyfikacyjnego powtarzanego każdego roku, gdy grupa jest bliska progu, ponieważ test ocenia ruchome czteroletnie okno, a nie pojedynczy rok. Dokładne odwzorowanie tej struktury jest bliższe pokryciu w strukturze własności ZEA dla złożonych lub regulowanych grup niż do rutynowej administracji firmowej.

DMTT nie dodaje stałego procentu do standardowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w ZEA. Jest to obliczenie na poziomie jurysdykcji, dostosowane przez Ministry of Finance do zasad modelowych GloBE OECD, które porównuje efektywną stawkę opodatkowania zysków grupy w ZEA z globalną stawką minimalną 15%. Jeżeli efektywna stawka w jurysdykcji ZEA jest niższa od tego minimum, na podmioty składowe grupy w ZEA nakładany jest podatek uzupełniający, aby podnieść opodatkowanie grupy w ZEA do poziomu minimalnego. Oznacza to, że standardowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% oraz jakiekolwiek traktowanie według stawki 0% w free zone same w sobie nie potwierdzają sytuacji grupy. Obliczenie w stylu GloBE następuje oprócz zeznania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i jest od niego odrębne. Prawidłowe ustalenie danych wejściowych (skorygowane podatki objęte, dochód GloBE, wyłączenia oparte na substancji) jest zadaniem obliczeniowym, a nie dokumentacyjnym, i wymaga takiej samej dyscypliny w zakresie danych finansowych, jaką opisano w przygotowaniu biznesplanu i dokumentacji finansowej, którą powinna posiadać funkcja finansowa grupy.

Program przygotowawczy wymaga wskazanego właściciela w grupie, a nie założenia, że „zajmie się tym dział podatkowy”. W praktyce oznacza to: jedną funkcję lub podmiot odpowiedzialny za pozycję DMTT w ZEA w całej obecności grupy w ZEA; właściciela danych odpowiedzialnego za dane podmiotów składowych i skonsolidowane przychody; punkt koordynacji między zespołami finansowymi w ZEA a funkcjami podatkowymi lub finansowymi grupy macierzystej, ponieważ dane wejściowe zwykle znajdują się u podmiotu macierzystego; oraz decyzję, czy grupa zarejestruje i rozliczy podmioty składowe w ZEA indywidualnie, czy za pośrednictwem jednego krajowego wyznaczonego podmiotu składającego. Wspólne przedsięwzięcia (joint ventures), grupy wspólnych przedsięwzięć oraz odwrócone podmioty hybrydowe utworzone na podstawie prawa ZEA są traktowane odrębnie w ramach regulacji ZEA i wymagają własnej ścieżki rejestracji, zamiast być domyślnie włączane do jednego zgłoszenia grupowego. Pillar Two Information Return jest przekazywana do Federal Tax Authority na podstawie Ministerial Decision No. 133 of 2026 i składana przez sam podmiot lub w jego imieniu przez Designated Local Entity.

Gotowość to nie jednorazowe ćwiczenie. Ministerstwo Finansów oczekuje pełnej rewizji legislacyjnej ZEA DMTT w ciągu dwóch lat od daty wejścia w życie, a OECD już umieściło ZEA DMTT na swojej centralnej liście ustawodawstwa z kwalifikowanym statusem przejściowym, potwierdzonym w sierpniu 2025, co wpływa na to, jak podmioty składowe ZEA współdziałają z zasadami uzupełniającymi innych jurysdykcji. Dla grupy objętej zakresem oznacza to, że mapa podmiotów składowych, test przychodowy i kalendarz zarządzania muszą być odświeżane przynajmniej raz w roku, a nie archiwizowane po pierwszej ocenie. Grupa, która jest bliska progu, która się restrukturyzuje albo która dodaje lub traci podmioty ZEA powinna ponownie oceniać swoje pozycje DMTT, gdy tylko zmienia się struktura grupy, a nie tylko na koniec roku finansowego. Podejście Velarozone do strukturyzacji i dokumentacji, opisane w jak działa Velarozone, zaczyna się od tego rodzaju potrzeby zarządzania cyklicznego, a nie jednorazowego zgłaszania.