Grupy podatkowe CIT w ZEA: kiedy łączenie spółek pomaga, a kiedy nie

podatek dochodowy od osób prawnych Group nie jest czymś, co spółka rejestruje raz i zachowuje domyślnie. Parent Company i każda Subsidiary muszą wspólnie złożyć wniosek do FTA, wskazując pierwszy Tax Period, który grupa ma obejmować, a wniosek musi zostać złożony przed zakończeniem tego Tax Period. FTA może ustalić inną datę rozpoczęcia niż wnioskowana, a zatwierdzenie nie potwierdza, że warunki będą nadal spełniane, ponieważ organ może ponownie ocenić zgodność w dowolnym momencie. Każdy wnioskodawca potrzebuje własnego Corporate Tax Registration Number przed złożeniem wniosku; po zatwierdzeniu FTA wydaje Tax Group odrębny, własny numer rejestracyjny.

Artykuł 40(1) określa testy, a każdy z nich musi być spełniony w sposób ciągły przez cały Tax Period, aby grupa mogła się utworzyć lub być kontynuowana:

Jeśli warunki są spełnione tylko przez część Tax Period, grupa nie może powstać w tym okresie, a grupa, która przestaje je spełniać, traci swój status od początku okresu, w którym wystąpiła niezgodność, a nie od daty jej zauważenia. Osoba prawna może należeć tylko do jednej Tax Group w danym czasie, nie istnieje limit liczby członków, a działalność członków nie musi być powiązana.

Spółki osobowe bez osobowości prawnej (Unincorporated Partnerships) oraz jednoosobowe przedsiębiorstwa (sole establishments) w ogóle nie spełniają testu osoby prawnej (juridical person), nawet jeżeli spółka wybrała traktowanie jej jako Taxable Person, ponieważ taki wybór nie zmienia jej formy prawnej. Do grupy nie może dołączyć również oddział podmiotu nierezydenta (Non-Resident Person) zarejestrowany w free zone, ponieważ oddział nie ma odrębnej osobowości prawnej względem swojej centrali. Podmiot o podwójnej rezydencji podatkowej jest wyłączony, jeżeli reguła rozstrzygająca kolizję (tie-breaker) w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (Double Taxation Agreement) traktuje go jako rezydenta drugiej jurysdykcji, nawet jeśli nadal pozostaje on rezydentem podatkowym ZEA na gruncie prawa krajowego.

Samo założenie w wolnej strefie nie jest przeszkodą. Zwykła Free Zone Person, która nie dokonała wyboru statusu Qualifying Free Zone Person, może być Parent Company lub Subsidiary jak każda inna Resident Person; wyłączony jest tylko sam status Qualifying. Government Entities są Exempt Persons i w związku z tym nie mogą znajdować się wewnątrz Tax Group, lecz ich opodatkowane spółki zależne mogą utworzyć taką grupę lub do niej przystąpić bez nich, z zachowaniem warunków ustalonych przez FTA. Gdy własność przebiega przez podmioty o mieszanym statusie wolnej strefy, offshore lub mainland, zmapowanie, które ogniwo faktycznie niesie uprawnienie 95%, jest pracą dla złożonego strukturyzowania własności, a nie rejestracji spółki.

Po utworzeniu grupy to Parent Company ponosi ciężar obowiązków zgodności w odniesieniu do każdego jej członka: sporządza skonsolidowane sprawozdania finansowe (Financial Statements) Tax Group, składa jedną deklarację podatkową (Tax Return) dla całej grupy w ciągu dziewięciu miesięcy od końca okresu podatkowego (Tax Period), reguluje należny podatek Corporate Tax Payable w tym samym terminie, może wnioskować o zwrot w imieniu grupy oraz zajmuje się rejestracją i wyrejestrowaniem grupy. Musi także przechowywać dokumentację cen transferowych i inne dokumenty uzupełniające oraz odpowiadać na wszelkie wnioski FTA o wyjaśnienia. Jeżeli skonsolidowane przychody (Revenue) grupy w danym okresie podatkowym przekraczają 50 mln AED, te skonsolidowane sprawozdania finansowe muszą zostać zbadane przez biegłego rewidenta; samodzielny członek nie ma obowiązku badania, nawet jeśli jego własne przychody same w sobie przekraczają 50 mln AED. Bank oceniający grupę w późniejszym czasie oczekuje tych samych skonsolidowanych danych, które widzi FTA, co jest jednym z powodów, dla których gotowość do otwarcia rachunku bankowego i rozliczenia podatkowe zazwyczaj przygotowuje się łącznie.

Tax Group jest traktowana jako jeden Taxable Person, jednak jeśli Parent Company nie dotrzyma terminu płatności, każdy członek odpowiada solidarnie za Corporate Tax grupy i Administrative Penalties za okresy, w których należał do grupy; grupa może zwrócić się do FTA o ograniczenie tej odpowiedzialności do wskazanych członków, ale domyślnie ekspozycja jest wspólna. Jeżeli w trakcie roku zmienią się okoliczności dotyczące członka, na przykład udział spadnie poniżej 95% wskutek rozwodnienia albo Subsidiary stanie się Qualifying Free Zone Person, grupa musi powiadomić FTA w ciągu 20 dni roboczych od dnia, w którym warunek przestał być spełniany. Dany członek, a w przypadku zmiany Parent Company cała grupa, jest wówczas traktowany jako występujący z grupy lub ustający od początku tego okresu podatkowego. Grupa, która przestała istnieć, może ponownie złożyć wniosek, a Subsidiary, która wystąpiła z grupy, może zostać ponownie przyjęta, gdy warunki będą znów spełnione.

Ulga dla małych przedsiębiorstw przysługuje Osobie Rezydentowi z Przychodem do 3 milionów AED włącznie w danym Okresie Podatkowym i w każdym wcześniejszym. Ponieważ Grupa Podatkowa jest jednym Podatnikiem, ten próg dotyczy skonsolidowanego Przychodu grupy, a nie każdego członka z osobna; połączenie dwóch małych spółek może przesunąć łączony podmiot powyżej progu 3 milionów AED, nawet jeśli każda z nich osobno mieściła się poniżej. Grupa Podatkowa różni się też od Ulgi dla Grup Kwalifikowanych na podstawie Artykułu 26, która dotyczy neutralnych podatkowo przeniesień aktywów między spółkami powiązanymi, a nie skonsolidowanego rozliczenia, oraz od Grupy Podatkowej VAT, rejestrowanej i rozliczanej odrębnie na podstawie przepisów o VAT. Ustalenie, który reżim faktycznie odpowiada na pytanie, zanim założy się, że grupowanie je rozwiązuje, warto zrobić przy dokumentacji na stole, takiej jak pakiet dowodów opisany w biznesplanach i dokumentacji.