Բլոգ
Վարձակցության եկամուտ և ԱԱՀ կորպորատիվ հարկ. Ձեր անունը vs ձեր ընկերությունը
Կարճ պատասխան
Ֆիզիկական անձի՝ ԱՄԷ-ի գույքից ստացած վարձավճարը կորպորատիվ հարկի շրջանակից դուրս է՝ անկախ գումարից, երբ վարձակալությունը չի իրականացվում և պարտադիր չէ իրականացվել լիցենզավորող մարմնի տված լիցենզիայի միջոցով։ Նախարարների կաբինետի 2023 թվականի թիվ 49 որոշումը դա սահմանում է որպես անշարժ գույքի ներդրում (Real Estate Investment), իսկ Դաշնային հարկային մարմնի (Federal Tax Authority) ուղեցույցը հաստատում է, որ վարձակալության համար առկա կամ պահանջվող լիցենզիան վերացնում է այդ բացառությունը. այդ դեպքում վարձավճարը հաշվվում է AED 1 միլիոնի շրջանառության մեջ, որից բարձր ֆիզիկական անձը վճարում է կորպորատիվ հարկ։ Ընկերությունը համարժեք բացառություն չունի. նա հարկ վճարող անձ է, որը հարկվում է հարկվող եկամտի AED 375,000-ի սահմաններում 0%-ով և դրանից բարձրը՝ 9%-ով, իսկ Նախարարների կաբինետի 2023 թվականի թիվ 100 որոշումը հարկում է ազատ գոտու (free zone) ընկերության՝ անշարժ գույքից ստացած եկամուտը իր թվարկած դեպքերում։
Ֆիզիկական անձը, ով գույքը վարձակալության է տալիս առանց լիցենզիա ունենալու կամ դրա կարիքն ունենալու, վարձավճարի վրա կորպորատիվ հարկ չի վճարում՝ անկախ գումարից։ Նույն գույքը վարձակալության տվող ընկերությունը այդ վարձավճարի առումով հարկ վճարող անձ է։
Նախարարների կաբինետի 2023 թվականի թիվ 49 որոշման 2(2) հոդվածն ասում է, որ անշարժ գույքի ներդրումից ստացված շրջանառությունը ֆիզիկական անձի բիզնես կամ բիզնես գործունեություն չէ։ Ֆիզիկական անձինք հարկվում են միայն բիզնեսի համար, ուստի այդ վարձավճարը դուրս է մնում հարկման շրջանակից։
Բացառությունը, ինչպես գրվել է
Ֆիզիկական անձը ենթակա է կորպորատիվ հարկի միայն այն դեպքում, երբ ԱՄԷ-ում իր բիզնեսից կամ բիզնես գործունեությունից ստացված ընդհանուր շրջանառությունը գրիգորյան օրացուցային տարում գերազանցում է AED 1 միլիոնը։ Այդ շրջանառությունը հաշվարկելիս երեք կատեգորիա հաշվի չեն առնվում (աշխատավարձ, անձնական ներդրումային եկամուտ և անշարժ գույքի ներդրումային եկամուտ), և Դաշնային հարկային մարմինը (Federal Tax Authority) հստակ նշում է, որ դրանք կորպորատիվ հարկի ենթակա չեն՝ անկախ գումարից։
Սահմանածումը նեղ է մեկ ուղղությամբ և լայն մեկ այլ ակտով. 2023 թվականի Կաբինետի 49-րդ որոշումը սահմանում է բացառված ներդրումային գործունեությունը որպես վաճառք, վարձակալություն կամ վարձակալում, և ենթավարձակալություն. Իշխանը նշում է, որ ցուցակը սպառիչ է, և որ պետք է եկամուտը կապվում լինի գույքի օգտագործման հետ, այլ ոչ գործադիրի ծառայությունների միջոցով, ինչպես գույքի մանրակրկիտում: Սակայն դա օգտագործվում է լինի գործունեությունը կազմակերպված ուղղակի կամ միջնորդի միջոցով:
- Վաճառք, վարձակալություն կամ վարձով տրամադրում և ենթավարձակալություն. որակավորվող գործունեության սպառիչ ցանկ
- Հողամաս կամ անշարժ գույք. բնակելի, կահավորված հանգստյան տներ, առևտրային, պահեստներ, պահեստային սենյակներ և կայանատեղիներ։ FTA ուղեցույցի օրինակ 1-ը բացառված է համարում նաև ԱՄԷ-ից դուրս գտնվող գույքից ստացված վարձավճարը
- Ուղիղ կամ անուղղակի, ներառյալ գործակալ կամ գույքի կառավարման ընկերություն
- Բացառված է՝ անկախ գումարից. AED 1 միլիոնի շրջանառության շեմը այն նորից չի վերադարձնում հարկման շրջանակ
- Չի իրականացվել և չի պահանջվում իրականացնելու լիցենզիայով:
Ձեր ունեցած լիցենզիան վերացնում է բացառությունը, գործակալինը՝ ոչ
Բացառությունը կախված է լիցենզիայի պահանջի բացակայությունից, և մարմնի հրահանգները ուղղակի են հետևանքի վերաբերյալ. եթե ներդրումային գործունեությունն ինքնին իրականացվում է կամ պարտադիր է իրականացվել լիցենզավորող մարմնի տված լիցենզիայի միջոցով, այն չի մտնում անշարժ գույքի ներդրման (Real Estate Investment) բացառության շրջանակի մեջ և, հետևաբար, ընկնում է կորպորատիվ հարկի շրջանակի մեջ։ Լիցենզիան, որ պահանջվում էր, բայց երբեք չի ստացվել, չի օգնում. եկամուտը դեռ հարկվում է։ Դուբայում Ejari վարձակալության գրանցումը կամ Աբու Դաբիում Tawtheeq գրանցումը վարչական գրառում է և ոչ թե լիցենզիա, ուստի դա չի առաջացնում այս հետևանքը։
Ուղեցույցը դա քննարկում է անհատ ձեռնարկության (sole establishment) օրինակով։ Մի քանի գույք ունեցող ֆիզիկական անձը ստեղծում է անհատ ձեռնարկություն, որն ունի սեփական գույքը կառավարելու լիցենզիա։ Քանի որ անհատ ձեռնարկությունը առանձին իրավաբանական անձնավորություն չունի (անձը և ձեռնարկությունը նույն անձն են), հետևանքը այն է, որ ֆիզիկական անձն ունի իր անշարժ գույքը կառավարելու լիցենզիա, վարձավճարային եկամուտն այլևս չի դասակարգվում որպես անշարժ գույքի ներդրման (Real Estate Investment) եկամուտ և ենթակա է կորպորատիվ հարկի, եթե AED 1 միլիոնի շրջանառության շեմը գերազանցվել է։ Այն լիցենզիան, որ ինչ-որ մեկը վերցրել էր հարմարության համար, հենց դա է հարկման ենթարկել վարձավճարը։
Հակադարձ դեպքը տարածված մտահոգություն է։ Երբ ֆիզիկական անձը վարձակալության կառավարումը և վարձավճարի հավաքումը իր անունից վստահում է երրորդ կողմի գործակալին կամ լիցենզավորված անշարժ գույքի կառավարման ընկերությանը, մարմինը նշում է, որ սա դեռևս անշարժ գույքի ներդրման (Real Estate Investment) գործունեության մաս է և որ ֆիզիկական անձի համար կարևոր չէ, որ գործակալն իր սեփական բիզնեսը վարելու լիցենզիա ունի։ Իր օրինակ 5-ում վարձակալության պայմանագրերում սեփականատերը նշված է որպես վարձատու, իսկ գործակալը վաստակում է միայն կառավարման վճարներ։ Գործակալ օգտագործելը ձեր վարձավճարը չի հարկում։ Պատասխանը փոխվում է, եթե ձեր սեփական ընկերությունը դառնում է վարձակալության պայմանագրերի հիմնական կողմ, օրինակ՝ վարձակալության կամ ենթավարձակալության իրավունքի միջոցով. այդ դեպքում նա վարձավճարը ստանում է իր հաշվին։
Ընկերությունում չկա կորցնելու բացառություն
Ընկերությունը իրավաբանական անձ է և, հետևաբար, հարկվող անձ։ Նրա վարձակալության շահույթը հարկվում է սովորական դրույքաչափերով՝ 0%՝ մինչև 375,000 AED հարկվող եկամտի համար, և 9%՝ դրանից բարձր մասի համար։ Փոքր բիզնեսի արտոնությունը (Small Business Relief) կարող է դիտարկել 3 մլն AED կամ ավելի քիչ եկամուտ ունեցող ընկերությանը որպես հարկվող եկամուտ չունեցող, սակայն 2026 թվականի հուլիսի 29-ին տրված Նախարարի թիվ 131 որոշումը սահմանափակում է այն մինչև 2029 թվականի դեկտեմբերի 31-ը ներառյալ ավարտվող հարկային ժամանակաշրջաններով։ Վարձակալությամբ զբաղվող ընկերության համար սա ժամանակային զիջում է, այլ ոչ թե կառուցվածքային լուծում։
Նշանակված գոտու լիցենզիա ունեցող կառույցը նույնպես փախուստի ճանապարհ չէ։ Կաբինետի 2023 թվականի թիվ 100 որոշումը սահմանում է, որ ազատ գոտում գտնվող անշարժ գույքից ստացվող եկամուտը հարկվող եկամուտ է, երբ գործարքը կատարվում է ազատ գոտու անձ չհանդիսացող անձի հետ՝ առևտրային գույքի առումով, կամ ցանկացած անձի հետ՝ առևտրային գույք չհանդիսացող անշարժ գույքի առումով։ Առևտրային գույքը սահմանվում է որպես գույք, որն օգտագործվում է բացառապես բիզնեսի համար և չի օգտագործվում որպես բնակության կամ կացության վայր, ինչը բացառում է հյուրանոցները, սպասարկվող բնակարանները և նմանատիպերը։
Համատեղ դիտարկելիս սա նշանակում է, որ բնակելի վարձակալությունը ազատ գոտու (free zone) և մեյնլենդի (mainland) կառուցվածքի ընկերության ներսում հարկվում է շահույթի 9%-ով, և վերաբերելի եկամուտն ամբողջությամբ դուրս է մնում de minimis հաշվարկից, այլ ոչ թե պաշտպանվում է դրա ներքո։ Ազատ գոտու որակավորված անձի (Qualifying Free Zone Person) ռեժիմը ստեղծված չէ բնակարաններ պահելու համար։
Ծախսերը նվազեցման ենթակա չեն, իսկ վնասները արտոնություն չեն տալիս
Շրջանակից դուրս լինելը նշանակում է նաև նվազեցումներից դուրս լինել։ Մարմնի ուղեցույցն ասում է, որ բացառված անշարժ գույքի ներդրման (Real Estate Investment) եկամտի հետ ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն կապված ծախսերը կորպորատիվ հարկի նպատակով նվազեցման ենթակա չեն, շահույթը ներառված չէ հարկվող եկամտի որևէ հաշվարկում, իսկ վնասները կորպորատիվ հարկի արտոնության իրավունք չունեն։
Այն սեփականատերը, որը չգրավադրված գույքից ստանում է զուտ վարձավճար, դրանով ոչինչ չի կորցնում։ Մեծ չափով ֆինանսավորված պորտֆել ունեցող սեփականատերը, որը հաշվապահական կորուստներ է գրանցում, չի կարող դրանք օգտագործել որպես արտոնություն։ Խառը պորտֆել ունեցող սեփականատերերը պետք է բաշխեն ծախսերը. Մարմնի 10-րդ օրինակում Miss M-ը Դուբայում իր 16 բնակարաններից 14-ը վարձակալության է տալիս որպես հանգստի տներ՝ թույլտվությունների հիման վրա, ինչը հարկվում է, իսկ 2-ը՝ որպես բնակելի բնակարաններ, ինչը բացառված է։ Ընդհանուր ծախսերը նա բաշխում է ըստ գույքի արժեքի։ Մեթոդը պետք է լինի արդար և կիրառվի հետևողականորեն մեկ հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը։
Հավաքաբար սեփականություն
Եթե գույքը համատիրոջ կողմից համատեղ է, ապա անշարժ գույքի ներդրումային գործունեությունից ստացվող եկամուտը բաժանվում է յուրաքանչյուր սեփականատիրոջ վրա, և բոլոր փաստեր և հանգամանքներ գնահատվում են դեպքից դեպք ըստ իրականացվող համապատասխան բաժանման որոշման։ Յուրաքանչյուր համատեղ սեփականատերը գնահատում է իր դիրքը առանձին-առանձին. բնական անձի բաժնետոմսը դուրս է սահմանափակում, եթե նրանք այդ գործունեությունը չեն իրականացնում լիցենզիայով և չեն պահանջվում։
Մարմնի օրինակ 11-ը ցույց է տալիս բաժանումը մեկ ընտանիքի ներսում։ Պարոն F-ը և նրա եղբայր պարոն G-ն ժառանգում են 25 վիլլա, և յուրաքանչյուրը տիրապետում է յուրաքանչյուր վիլլայի 50%-ին։ 22 վիլլա վարձակալության են տրվում որպես հանգստյան տներ, ինչը լիցենզիա է պահանջում, ուստի այդ եկամտի յուրաքանչյուր եղբոր կեսը ընկնում է կորպորատիվ հարկի շրջանակի մեջ՝ AED 1 միլիոնի շրջանառության շեմի պայմանով։ Մյուս 3 վիլլաները վարձակալության են տրվում բնակելի նպատակով առանց լիցենզիայի, ուստի այդ վարձավճարի յուրաքանչյուր եղբոր կեսը մնում է կորպորատիվ հարկի շրջանակից դուրս։
Որտեղ ենթադրվում է նույն վարձակալությունը՝ կախված նրանից, թե ով է շահաչափը և ինչպես:
Բնական անձ, իր անունով
- Լիցենզիա ներգրավված
- Ոչ մեկը պահանջվում
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Հարկի սահմանից դուրս, անտեսելով գումարը
Բնական անձ, վարձակալության գործակալության միջոցով
- Լիցենզիա ներգրավված
- Գործակալության լիցենզիան միայն
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Շրջանակից դուրս. գործակալի լիցենզիան ձերը չէ
Բնական անձ, իր մենաշնորհի միջոցով
- Լիցենզիա ներգրավված
- Լիցենզիան պահում է անձը
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Ընդհանուր 1 միլիոն AED շրջանառության վերևում
Ֆիզիկական անձ, Դուբայի հանգստյան տուն՝ Department of Economy and Tourism-ի թույլտվությամբ
- Լիցենզիա ներգրավված
- Թույլտվությունը առկա է, կամ պահանջվում է, բայց առկա չէ
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Ընդհանուր 1 միլիոն AED շրջանառության վերևում
Մեյնլենդ կամ ազատ գոտում ընկերություն, բնակարանային
- Լիցենզիա ներգրավված
- Ընկերության լիցենզիա
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Հարկվող: 0%-ից AED 375,000, 9%-ից վերև
Qualifying Free Zone Person, գույք գոտում
- Լիցենզիա ներգրավված
- Ընկերության լիցենզիա
- Կորպորատիվ հարկային դիրք
- Հարկվող Կաբինետի № 100 որոշման համաձայն, նշված գործարքների համար
| Ով է շահում վարձույթը | Լիցենզիա ներգրավված | Կորպորատիվ հարկային դիրք |
|---|---|---|
| Բնական անձ, իր անունով | Ոչ մեկը պահանջվում | Հարկի սահմանից դուրս, անտեսելով գումարը |
| Բնական անձ, վարձակալության գործակալության միջոցով | Գործակալության լիցենզիան միայն | Շրջանակից դուրս. գործակալի լիցենզիան ձերը չէ |
| Բնական անձ, իր մենաշնորհի միջոցով | Լիցենզիան պահում է անձը | Ընդհանուր 1 միլիոն AED շրջանառության վերևում |
| Ֆիզիկական անձ, Դուբայի հանգստյան տուն՝ Department of Economy and Tourism-ի թույլտվությամբ | Թույլտվությունը առկա է, կամ պահանջվում է, բայց առկա չէ | Ընդհանուր 1 միլիոն AED շրջանառության վերևում |
| Մեյնլենդ կամ ազատ գոտում ընկերություն, բնակարանային | Ընկերության լիցենզիա | Հարկվող: 0%-ից AED 375,000, 9%-ից վերև |
| Qualifying Free Zone Person, գույք գոտում | Ընկերության լիցենզիա | Հարկվող Կաբինետի № 100 որոշման համաձայն, նշված գործարքների համար |
Մեկ խոսքով
Ինչ պետք է վերցնել դրանից
- Լինելով բնական անձի ՆԱԵ հասույթը դուրս է գործակցային հարկից, անկախ իր չափից, Հրապարակային գույքի ներդրումային բացառության ներքո:
- Բացառությունը կորչում է, երբ գործունեությունն իրականացվում է կամ պարտադիր է իրականացվել լիցենզիայի միջոցով, ներառյալ անհատ ձեռնարկության այն լիցենզիան, որն ինքներդ եք պահում։
- Թույլտվություն ունեցող վարձակալող վարորդի օգտագործումը չի խլում ձեզ բացառությունը; վարորդի թույլտվությունը ձերն չէ:
- Ընկերությունը համարժեք բան չունի. շահույթը հարկվում է 0%-ով մինչև AED 375,000 և 9%-ով դրանից բարձրը, իսկ ազատ գոտու (free zone) կարգավիճակը չի պաշտպանում ո՛չ բնակելի վարձավճարը, ո՛չ էլ ազատ գոտուց դուրս գտնվող վարձակալներից ստացվող առևտրային վարձավճարը։
- Բացառված հասույթը նշանակում է ոչ նվազեցվող ծախսեր և ոչ վնասի թեթևացում, ինչը կարևոր է ֆինանսավորվող ֆինանսական պորտֆելների համար:
- Խնդրում ենք հայտնել, արդյոք ՆԱԵ գումարը հարկահարկ է անհատներից:
- Խնդրում ենք տրամադրել, որ բնական անձը, որն ընդունում է Հրապարակային գույքի ներդրումից եկամուտ, չի ենթարկվում գործակցային հարկին, անկախ չափից, այն պայմանով, որ գործունեությունը չի իրականացվում և չի պահանջում իրականացվել թույլտվության միջոցով: AED 1 միլիոն շրջանցման շեմը բնական անձանց համար հաշվարկվում է առանց դրա:
- Թույլտվություն ունեցող վարորդ օգտագործելը իմ վարձակալության եկամուտը հարկյա դարձնում է:
- Ոչ: Դաշնային հարկային իշխանությունը հայտարարում է, որ երբ բնական անձը ներգրավում է երրորդ կողմի վարորդ կամ կառավարման ընկերություն, որպեսզի վարձակալել գույքը և հավաքել վարձը, եկամուտը դեռ Հրապարակային գույքի ներդրումային գործունեություն է, և կարևոր չէ, որ վարորդը ունի իր սեփական բիզնեսը վարելու համար թույլտվություն:
- Արդյո՞ք ազատ գոտի ընկերությունում վարձու մուտքերը հարկի ենթակա չեն։
- Երկու դեպքում՝ ոչ։ Նախարարների կաբինետի 2023 թվականի թիվ 100 որոշումը ազատ գոտում (free zone) գտնվող անշարժ գույքից ստացված եկամուտը համարում է հարկվող եկամուտ, երբ գործարքը ազատ գոտուց դուրս գտնվող անձի հետ է առևտրային գույքի առնչությամբ կամ ցանկացած անձի հետ՝ այնպիսի գույքի առնչությամբ, որը առևտրային չէ։ Այդ հասույթը նաև բացառվում է նվազագույն շեմի (de minimis) հաշվարկից։
- Կարո՞ղ եմ նվազեցնել ծախսերը բացառված վարձակալության եկամուտի դեմ:
- Ոչ: Երբ Հրապարակային գույքի ներդրման եկամուտը բացառվում է գործակցային հարկի շրջանակում, ծախսերը, որոնք ուղղակի կամ անուղղակի կապված են դրա հետ, չեն նվազեցվում, շահույթները չեն ներառվում հարկվող եկամուտի հաշվարկում, և վնասները չեն համապատասխանելու հարկային թեթևացման:
- Ինչ կլինի, եթե ես ստանամ թույլտվություն իմ սեփական գույքները կառավարելու համար?
- Բացառությունը կորցնում է իր ուժը: Որովհետև անհատույց հաստատումը չունի առանձին իրավաբանական անձ, թույլտվություն ունենալու ձեր սեփական անշարժ գույքը կառավարելու նշանակում է, որ վարձակալության եկամուտը այլևս չի ճանաչվում Հրապարակային գույքի ներդրումային եկամուտը և ենթարկվում է գործակցային հարկին, երբ AED 1 միլիոն շրջանցման շեմը առաջացել է:
Դիտարկումներ
Ե՞րբ է սա գալիս
- 2023 թվականի 49-րդ Կաբինետի որոշումը բնական անձանց կողմից իրականացվող գործառույթների կատեգորիաների վերաբերյալ (PDF)
- Federal Tax Authority՝ ֆիզիկական անձանց անշարժ գույքի ներդրման ուղեցույց, CTGREI1 (PDF)
- Կաբինետի 100-րդ որոշում 2023 թ. իրավունքների ազատ գոտու որակավորված անձի համար (PDF)
- Ministry of Finance՝ 2026 թվականի նախարարական որոշում թիվ 131, որով փոփոխվում է փոքր բիզնեսի արտոնության մասին 2023 թվականի նախարարական որոշում թիվ 73 (PDF, հրապարակվել է 2026 թվականի հուլիսի 29-ին)
- Federal Tax Authority՝ կորպորատիվ հարկի օրենսդրություն
Ընդհանուր տեղեկատվություն՝ վերցված CBUAE Rulebook-ից, ներառյալ Retail Payment Services and Card Schemes Regulation (C 15/2021)-ը և Cabinet Resolution No. (134) of 2025-ը՝ ինչպես հրապարակված են, և չի հանդիսանում իրավական կամ հարկային խորհրդատվություն։ Կանոններն ու ուղեցույցները փոխվում են, ուստի ներկայացնելուց առաջ հաստատեք գործող տեքստը և յուրաքանչյուր հաստատության սեփական պահանջները։