Skupiny pro daň z příjmu právnických osob v SAE: kdy se sloučení společností vyplatí a kdy ne

Corporate Tax Group (korporátní daň) není něco, co společnost jednou zaregistruje a automaticky si ponechá. Parent Company a každá Subsidiary musí společně požádat FTA, přičemž uvedou první Tax Period, který má skupina pokrýt, a žádost je nutné podat před koncem tohoto Tax Period. FTA může stanovit jiné datum zahájení, než bylo požadováno, a schválení nepotvrzuje, že podmínky budou splňovány i nadále, protože úřad může soulad kdykoli znovu posoudit. Každý žadatel musí mít před podáním žádosti vlastní Corporate Tax Registration Number; po schválení FTA přidělí Tax Group vlastní samostatné registrační číslo.

Článek 40(1) stanovuje testy, a každý z nich musí být nepřetržitě splněn po celé daňové období, aby skupina mohla vzniknout nebo pokračovat:

Pokud jsou podmínky splněny jen po část Tax Period (daňového období), skupina v tomto období nemůže vzniknout, a skupina, která je přestane splňovat, ztrácí svůj status od začátku období, ve kterém k mezeře došlo, nikoli od data, kdy byla zjištěna. Právnická osoba může v jednu chvíli náležet pouze k jedné Tax Group (daňové skupině), počet členů není omezen a podniky členů nemusí být nijak spojeny.

Nezapsaná partnerství (Unincorporated Partnerships) a osoby samostatně výdělečně činné (sole establishments) test právnické osoby zcela nesplňují, a to i tehdy, když se partnerství rozhodlo, že bude považováno za Taxable Person, protože toto rozhodnutí jeho právní formu nemění. Ani pobočka Non-Resident Person registrovaná ve free zone se nemůže připojit, protože pobočka nemá oproti své ústředí samostatnou právní osobnost. Osoba s duálním rezidentstvím je vyloučena, pokud ji rozhodovací pravidlo (tie-breaker rule) Double Taxation Agreement považuje za rezidenta druhé jurisdikce, i když zůstává v rámci tuzemska daňovým rezidentem SAE.

Zřízení ve free zone není samo o sobě překážkou. Běžná Free Zone Person, která si nezvolila status Qualifying Free Zone Person, může být nadřazenou společností nebo dceřinou společností jako kterýkoli jiný Resident Person; vyloučen je pouze samotný status Qualifying. Government Entities (vládní subjekty) jsou Exempt Persons a nemohou tedy být součástí Tax Group, ale jejich zdanitelné dceřiné společnosti mohou bez nich skupinu vytvořit nebo se k ní připojit, s výhradou podmínek stanovených FTA. Pokud vlastnictví prochází přes subjekty se smíšeným statusem free zone, offshore nebo mainland, zmapování toho, který článek skutečně nese 95% nárok, je práce pro strukturování komplexního vlastnictví, nikoli pro založení společnosti.

Jakmile skupina vznikne, nese mateřská společnost (Parent Company) břemeno plnění povinností za všechny členy: sestavuje konsolidovanou účetní závěrku (Financial Statements) daňové skupiny (Tax Group), podává jedno daňové přiznání (Tax Return) za celou skupinu do devíti měsíců od konce zdaňovacího období (Tax Period), ve stejné lhůtě hradí splatnou korporátní daň (Corporate Tax Payable), může jménem skupiny žádat o vrácení daně a vyřizuje registraci a zrušení registrace skupiny. Musí také uchovávat dokumentaci k transfer pricing a další podpůrné záznamy a reagovat na každou žádost FTA o vysvětlení. Pokud konsolidované tržby (Revenue) skupiny ve zdaňovacím období převýší 50 milionů AED, musí být tato konsolidovaná účetní závěrka ověřena auditem; samostatný člen auditu podléhat nemusí, ani když jeho vlastní tržby samy o sobě překračují 50 milionů AED. Banka, která bude skupinu posuzovat později, bude očekávat stejné konsolidované údaje, jaké vidí FTA, což je jeden z důvodů, proč se připravenost bankovního účtu a daňové přiznání obvykle připravují společně.

Tax Group je považována za jedinou Taxable Person, ale pokud mateřská společnost zmeškáte lhůtu pro platbu, odpovídají všichni členové společně a nerozdílně za korporátní daň a správní pokuty (Administrative Penalties) skupiny za období, v nichž ke skupině patřili; skupina může požádat FTA, aby tuto odpovědnost omezila na jmenované členy, ale sdílené riziko je výchozí stav. Pokud se skutečnosti týkající se člena v průběhu roku změní, například podíl se zředí pod 95 % nebo dceřiná společnost (Subsidiary) se stane Qualifying Free Zone Person, musí skupina oznámit FTA do 20 pracovních dnů ode dne, kdy podmínka přestala být splněna. S dotčeným členem, nebo s celou skupinou, pokud se změnila mateřská společnost, se pak zachází tak, jako by skupinu opustil nebo zanikla od začátku daného zdaňovacího období. Skupina, která zanikla, může požádat znovu a dceřiná společnost, která skupinu opustila, může být znovu přijata, jakmile jsou podmínky opět splněny.

Small Business Relief je dostupná Resident Person s tržbami (Revenue) do výše 3 milionů AED včetně v příslušném zdaňovacím období i ve všech předchozích. Protože Tax Group je jedna Taxable Person, vztahuje se tento práh na konsolidované tržby skupiny, nikoli na každého člena zvlášť; sloučení dvou malých společností může posunout výsledný celek nad hranici 3 milionů AED, i když každá z nich byla samostatně pod ní. Tax Group je také odlišná od Qualifying Group Relief podle článku 26, které se týká daňově neutrálních převodů majetku mezi spřízněnými společnostmi, nikoli konsolidovaného podávání přiznání, a od VAT Tax Group, která se registruje a posuzuje samostatně podle pravidel VAT. Ověřit, který režim na danou otázku skutečně odpovídá, dříve než se předpokládá, že řešením je seskupení, stojí za to udělat s dokumentací po ruce, tedy s druhem podkladů popsaným v části obchodní plány a dokumentace.